ЗАДЪЛЖИТЕЛНА РЕГИСТРАЦИЯ ПО ДДС

Регистрацията по Закона за данък върху добавената стойност е задължителна и по избор. Тук е разгледана задължителната регистрация по общия ред — тази, която възниква при надвишаване на праг за оборот или при първа облагаема доставка в страната от лице, установено извън нея.

1️⃣ Кой е длъжен да се регистрира

Лица, установени в България

Всяко данъчно задължено лице, което е установено със седалище и адрес на управление на територията на страната, а когато няма такова седалище — с постоянен адрес или с обичайно пребиваване на територията на страната, е длъжно да се регистрира по закона, когато годишният му оборот в страната надвиши националния праг от 51 130 евро. (ЗДДС, чл. 96, ал. 1)

Лица, установени в друга държава членка, които прилагат в България режима за малки предприятия в Европейския съюз

Всяко данъчно задължено лице, което е установено със седалище и адрес на управление на територията на друга държава членка, а когато няма такова седалище — с постоянен адрес или с обичайно пребиваване на територията на друга държава членка, независимо дали има постоянен обект на територията на страната, и което прилага в страната режима за малки предприятия в Европейския съюз, е длъжно да се регистрира, когато:

1. годишният му оборот в страната надвиши националния праг от 51 130 евро, или
2. годишният му оборот в Съюза надвиши прага в Съюза от 100 000 евро.

(ЗДДС, чл. 96, ал. 2)

Лица, установени в друга държава членка, които не прилагат в България режима за малки предприятия

Всяко такова лице — независимо дали има постоянен обект на територията на страната — е длъжно да се регистрира преди датата, на която става изискуем данъкът за първата облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната. Това не се прилага за извършени доставки, за които лицето прилага режим в Съюза, нито за извършени от лицето доставки, по които данъкът е изискуем от получателя. (ЗДДС, чл. 96, ал. 3)

Лица, установени извън Европейския съюз

Всяко данъчно задължено лице, което не е установено със седалище и адрес на управление или с постоянен адрес или с обичайно пребиваване на територията на Европейския съюз, независимо дали има постоянен обект на територията на Съюза, е длъжно да се регистрира преди датата, на която става изискуем данъкът за първата облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната. Това не се прилага за извършени доставки, за които лицето прилага режим в Съюза или режим извън Съюза, нито за извършени от лицето доставки, по които данъкът е изискуем от получателя. (ЗДДС, чл. 96, ал. 4)

2️⃣ Годишен оборот в страната

Годишният оборот в страната е общата сума от данъчните основи на извършените през календарната година с място на изпълнение на територията на страната от данъчно задълженото лице:

1. доставки, които са облагаеми по общия ред за облагане на закона, включително вътреобщностни доставки на стоки;
2. доставки, които са освободени с право на приспадане на данъчен кредит;
3. доставки на финансови услуги;
4. доставки на застрахователни услуги;
5. освободени доставки на недвижими имоти.

(ЗДДС, чл. 168в, ал. 1)

Авансови плащания

При определяне на годишния оборот в страната се включват и сумите от получените авансови плащания за посочените по-горе доставки, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие при вътреобщностна доставка — а то възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната. (ЗДДС, чл. 168в, ал. 8 и чл. 51, ал. 1)

Кой данъчен режим се взема предвид

При определяне на годишния оборот в страната се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие за доставката. (ЗДДС, чл. 168в, ал. 9)

Лица, които прилагат специален ред на облагане

Годишният оборот в страната на данъчно задължено лице, което прилага реда за туристически услуги, специалния ред на облагане на маржа на цената при стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети, или реда за инвестиционно злато, е общата сума, която лицето е получило или ще получи от клиента или от третото лице за доставката, включително всички пряко свързани с тази доставка елементи, с които се увеличава данъчната основа: всички други данъци и такси, в т.ч. акциз, когато такива са дължими за доставката; всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката; съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката; стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице. (ЗДДС, чл. 168в, ал. 5, глави шестнадесета, седемнадесета и деветнадесета, и чл. 26, ал. 3)

Преобразуване, прехвърляне на предприятие и непарична вноска

При определяне на годишния оборот в страната се включва и оборотът, реализиран от преобразуващия се или от отчуждителя, когато той е данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание задължителна регистрация по общия ред или регистрация по избор през текущата календарна година на преобразуването или прехвърлянето, в случаите на:

1. преобразуване на търговско дружество по реда на глава шестнадесета от Търговския закон;
2. прехвърляне на предприятие по реда на чл. 15 или 60 от Търговския закон;
3. извършване на непарична вноска в търговско дружество — само при непарична вноска на предприятие или обособена част от него.

При отделяне или разделяне, както и при непарична вноска на обособена част от предприятие се взема предвид оборотът, реализиран при осъществяване на прехвърлените дейности от преобразуващия се или от отчуждителя, а при невъзможност същият да бъде определен в зависимост от дейностите — пропорционално на прехвърлените активи. (ЗДДС, чл. 168в, ал. 10 и чл. 10, ал. 1, т. 1 – 3)

3️⃣ Какво не се включва в оборота

В годишния оборот в страната не се включват извършените от лицето:

1. доставките на финансови услуги, на застрахователни услуги и освободените доставки на недвижими имоти, когато тези доставки са съпътстващи;
2. доставките на дълготрайни активи, използвани в дейността на лицето.

(ЗДДС, чл. 168в, ал. 2)

4️⃣ Еднородна дейност в един обект

При последователното извършване на еднородна дейност в един и същ търговски обект в страната от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в годишния оборот в страната на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от всички лица, извършвали последователно дейността в съответния обект преди него през текущата календарна година, и се счита за оборот, реализиран от съответното лице през първия ден на започване на еднородната дейност в обекта от това лице.

Дейността се приема, че е еднородна, когато е налице идентичност по отношение на две или повече от характеристиките относно:

• предлаганите стоки или услуги,
• ползваните активи,
• персонала,
• търговската марка или наименованието на обекта,
• доставчиците или клиентите.

Не се приема, че е налице последователно извършване от две лица на еднородна дейност, когато е налице прекъсване на дейността за повече от един месец от датата на преустановяване на дейността от предходното лице до датата на започване на дейността от лицето, определящо оборота. (ЗДДС, чл. 168в, ал. 3 и 4)

5️⃣ Трансгранични доставки и оборот в Съюза

Кога чуждестранните дистанционни доставки влизат в оборота в страната

При определяне на годишния оборот в страната на данъчно задължено лице, установено на територията на друга държава членка, което извършва дистанционни доставки на стоки и доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, с място на изпълнение на територията на страната, се включват сумите от данъчните основи на тези доставки, ако лицето е регистрирано за режим в Съюза в държавата членка на установяване и не прилага в страната режима за малки предприятия в Европейския съюз, или е регистрирано по общия ред в България. (ЗДДС, чл. 168в, ал. 6 и чл. 21, ал. 6)

Кога доставките към други държави членки не влизат в оборота в страната

При определяне на годишния оборот в страната на данъчно задължено лице, установено на територията на страната, не се включва стойността на извършените от него дистанционни доставки на стоки и доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, с място на изпълнение на територията на други държави членки, когато лицето:

1. е регистрирано за режим в Съюза и не прилага режима за малки предприятия в Европейския съюз в държавата членка, в която е мястото на изпълнение на тези доставки, или
2. е регистрирано по общия ред за облагане с данък върху добавената стойност в тази държава членка съгласно нейното законодателство.

(ЗДДС, чл. 168в, ал. 7)

Годишен оборот в Съюза

При определяне на годишния оборот в Съюза се включват доставките с място на изпълнение на територията на страната, които формират годишния оборот в страната, и доставките с място на изпълнение на територията на всички останали държави членки. Прагът в Съюза е 100 000 евро. (ЗДДС, чл. 168в, ал. 11 и чл. 96, ал. 2, т. 2)

6️⃣ Срокове за подаване на заявлението

Всяко данъчно задължено лице, което е длъжно да се регистрира, подава заявление за регистрация по образец, определен в правилника за прилагане на закона, в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите:

(ЗДДС, чл. 96, ал. 6)

7️⃣ Кога регистрацията може да бъде отказана

Във всички случаи на задължителна регистрация по общия ред органът по приходите може да откаже да регистрира лице, на което приходната администрация е прекратила или отказала регистрация, до отпадане на основанието за дерегистрация или на отказа за регистрация, или до изтичане на 24 месеца, считано от началото на месеца, следващ месеца на дерегистрацията или отказа за регистрация. (ЗДДС, чл. 96, ал. 5)